2018會計專碩考研：投資

 　(一)、長期股權投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現金股利，則不確認投資收益;如果分派現金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。

　　①、應沖減初始投資成本的金額=(投資后累計現金股利-投資后至上年底累計凈損益)×持股比例-已沖減的初始投資成本

　　②、應確認的投資收益=當年獲得的現金股利-應沖減初始投資成本的金額 種交種交種交注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

　　(二)、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點：

　　1.投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。

　　2.持有期間權益確認：一是被投資單位實現凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。

　　(1)被投資單位實現凈損益的處理，要注意以下幾個問題

　　A.一般情況下，被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。

　　B.被投資單位當年發生的凈虧損，投資企業應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。

　　C.投資企業在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎計算應享有的份額。

　　D.如果年度內投資的持股比例發生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。

　　如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算;2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算;2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。 E.投資企業在確認投資收益時，如果被投資單位實現的凈利潤中包括了法規規定的不屬于投資企業的凈利潤，應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業根據章程規定轉作職工福利及獎勵基金。

　　(2)凈損益以外的其他所有者權益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯交易差價形成等(考試出題點)，投資企業采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。

　　3.被投資企業因會計政策變更、重大會計差錯更正而調整前期留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)，投資企業應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中;如果被投資企業調整前期資本公積的，投資企業也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。(今年綜合題出題點)

　　4.如果被投資企業的會計政策變更、重大會計差錯更正發生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。(今年綜合題出題點) a.調整投資時的股權投資差額： 借：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)268000(67萬*40%) 貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)268000 (由于2000年末乙公司凈資產減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷) b.調整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額 借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益] 53600(26.8萬/10*2) 貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)53600 c.調減盈余公積 借：盈余公積 8040 (53600*15%) 貸：利潤分配——未分配利潤 8040 5.投資企業對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。

　　今年綜合題出題點 [例題]：

　　A公司1996年至1999年長期股權投資業務資料如下：

　　1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權;B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元;A公司和B公司所得稅率均為33%;預計投資年限為4年。

　　2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤240萬元。

　　3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤270萬元(其中1—6月份為160萬元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元(增資擴股)，累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時： 借：長期股權投資——B公司(其它股權投資) 90萬元 累計折舊 30萬元

　　貸：固定資產 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應收股利——B公司 22.50萬元[150*0.15] 貸：長期股權投資——B公司(其它股權投資) 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應收股利——B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應沖減的投資成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(萬元) 應確認的投資收益=200×15%-(-6)=36(萬元)

　　借：長期股權投資——B公司(其它股權投資) 6萬元 應收股利——B公司 30萬元 貸：投資收益——股權投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應收股利——B公司 30萬元 1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調整： 1996年投資時的股權投資差額=90-1000×15%=-60(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =(240+160)×15%-36=24(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額 =(-60)÷4×1.5=-22.50(萬元) 成本法改為權益法時的累積影響數=24-(-22.50)=46.50(萬元) 借：長期股權投資——B公司(投資成本)[73.5+60] 133.50萬元 ——B公司(損益調整)[(240+160)×15%-36] 24.00萬元 貸：長期股權投資——B公司(其它股權投資)(90-22.50+6)73.50萬元 利潤分配——未分配利潤 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50萬元 長期股權投資——B公司(股權投資差額)(60-22.50) 37.50萬元 借：長期股權投資-B公司(投資成本) 133.5 貸：長期股權投資-B公司(其它股權投資) 73.5 [90-22.5+6] 長期股權投資-B公司(股權投資差額) 60 借：長期股權投資-B公司(損益調整) 24 (160*0.15) 長期股權投資-B公司(股權投資差額) 22.5 [60/4*1.5] 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資——B公司(投資成本) 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權投資差額=200-[(1000-150+240-200+160)×15%-200×30%]=-17.50(萬元)???可以這么理解：主要區別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權投資——B公司(投資成本) 17.50萬元 貸：長期股權投資——B公司(股權投資差額)

　　17.50萬元 成本法改為權益法時的投資成本=133.50+24+217.50=375(萬元) 投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=(1000-150+240-200+160+200)×30% =375(萬元) 1997年7至12月實現利潤110萬元 借：長期股權投資——B公司(損益調整) 33萬元 貸：投資收益——股權投資收益

　　33萬元 同時應攤銷的股權投資差額=(37.50+17.50)÷(4-1.5)×0.5=11(萬元) 借：長期股權投資——B公司(股權投資差額) 11萬元 貸：投資收益——股權投資收益 11萬元

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