五、核算題 ( 本大題共 5 小題，第 35 、 36 、 37 小題各 5 分，第 38 小題 10 分，第 39 小題 15 分，共 40 分。 )

35.(1)20 × 0 年 12 月 1 日：

借：應收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8120000

貸：應付期匯合同款——港元 USD1000000/HKD8120000

(2)20 × 0 年 12 月 31 日：

借：應收期匯合同款——美元 HKD10000

貸：期匯合同損益 HKD10000

(3)20 × 1 年 1 月 31 日：

借：應付期匯合同款——港元 HKD8120000

貸：銀行存款 HKD8120000

借：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000

貸：應收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8130000

借：銀行存款 HKD8110000

期匯合同損益 HKD20000

貸：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000

36.(1) 借：銀行存款 600000

清算損益 200000

貸：投資 800000

(2) 借：清算損益 87200

貸：應交稅金 87200

37.(1) 甲公司應納稅所得額 =5000000-300000+50000+30000=4780000( 元 )

(2) 甲公司應交所得稅 =4780000 × 33%=1577400( 元 )

(3) 確認應交所得稅的會計分錄：

借：所得稅 1577400

貸：應交稅金——應交所得稅 1577400

(4) 實際繳納所得稅的會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅 1200000

貸：銀行存款 1200000

(5) 年末結轉所得稅費用的會計分錄：

借：本年利潤 1577400

貸：所得稅 1577400

38.(1) 將內部交易固定資產中包含的未實現內部利潤進行抵銷。

借：產品銷售收入 15000

貸：產品銷售成本 10500

固定資產原價 4500

(2) 內部交易形成的固定資產計提折舊時多計提折舊額的抵銷。

借：累計折舊 900

貸：管理費用 900

(3) 編制第二年與抵銷有關的分錄

(A) 將未實現利潤抵銷，調整期初未分配利潤

借：期初未分配利潤 4500

貸：固定資產原價 4500

(B) 將本期多計的折舊額抵銷

借：累計折舊 900

貸：管理費用 900

(C) 將以前會計期間多計提的折舊抵銷，調整期初未分配利潤

借：累計折舊 900

貸：期初未分配利潤 900

39.(1) 甲公司編制會計分錄如下：

借：銀行存款 50000

應收帳款 ( 凈額 ) 140000

存貨 250000

無形資產——土地使用權 100000

固定資產——房屋 ( 凈值 ) 350000

固定資產——設備 ( 凈值 ) 300000

無形資產——商譽 200000

貸：應付帳款 100000

應付票據 140000

銀行存款 1150000

(2)(A) 按比例沖減非流動資產的公允價值

分攤比例 = 負商譽÷ ( 土地使用權 + 房屋 + 設備 )

=300000 ÷ (100000+350000+300000)=0.4

負商譽 =650000-950000=30000( 元 )

計算出各項非流動資產應當分攤的負商譽：

土地使用權分攤的負商譽： 100000 × 0.4=40000( 元 )

房屋分攤的負商譽： 350000 × 0.4=140000( 元 )

設備分攤的負商譽： 300000 × 0.4=120000( 元 )

甲公司編制會計分錄如下：

借：銀行存款 50000

應收帳款 ( 凈額 ) 140000

存貨 250000

無形資產——土地使用權 60000(100000-40000)

固定資產——房屋 ( 凈值 ) 210000(350000-140000)

固定資產——設備 ( 凈值 ) 180000(300000-120000)

貸：應付帳款 100000

應付票據 140000

銀行存款 650000

(B) 將負商譽作為遞延負債編制會計分錄如下：

借：銀行存款 50000

應收帳款 ( 凈額 ) 140000

存貨 250000

無形資產——土地使用權 100000

固定資產——房屋 ( 凈值 ) 350000

固定資產——設備 ( 凈值 ) 300000

貸：應付帳款 100000

應付票據 140000

銀行存款 650000

遞延貸項——負商譽 300000

(C) 攤銷負商譽時 ( 每年 )

借：遞延貸項—負商譽 30000

貸：管理費用 30000