中國特色的財務會計概念框架內容和體系

根據分析和借鑒西方國家的經驗，并結合我國已經取得的研究成果，筆者認為，具有中國特色的財務會計概念框架應該包括以下內容：

　1、財務會計本質。主要回答財務會計的“屬”和“種”的問題，即財務會計“是什么”和“做什么”的問題。財務會計是一個能夠提供可用貨幣計量的經濟信息的系統（當然，也有一個管理活動之說，在此不予展開）；其原本目的是提供決策有用的會計信息和其他經濟信息的，或者說是為了認定和交卸受托責任的，因為在信息社會認定和交卸責任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

　2、財務會計環境。一般是由財務會計系統以外的與其有關的因素所構成，主要包括政治、經濟、法律、文化教育、科學技術等因素。財務會計的核心內容與外部環境之間存在密切的互動關系，其發展受制于一系列環境因素，財務會計環境的文明程度在一定程度上決定了財務會計的發展和文明程度。

　3、財務會計假設。是指會計學領域中無需證明的前提條件，或是對會計學領域中某些尚未確知、目前還無法正面加以論證的事物，根據已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設。它是一個具有公理性和層次性的概念，其基本假設（主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等）是財務會計核算的基本前提條件。

　4、財務會計目標。是指為利益相關者提供決策有用的會計信息和其他經濟信息，借以將受托者所承擔的經管責任向委托者交代明白。主要包括三方面內容：（1）誰需要會計信息，即會計信息的使用者問題；（2）使用者需要哪些方面的會計信息；（3）財務會計系統能提供什么信息，即解決會計信息的質量特征問題。

　5、會計信息的質量特征。是財務會計目標實現的根本保證，會計信息要有助于利益相關者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關性、可靠性等若干質量特征來保障的。這些具體的質量特征之間有一定的邏輯性、層次性，對其研究開發到何種程度應視財務會計環境和目標而定，并受成本效益原則的約束。

　6、財務會計對象。是指財務會計所要反映和監督的內容，即社會生產和再生產過程的資金及其運動。誠然，財務會計對象是否納入概念框架的范疇以及如何界定尚存爭議，需進一步研討。筆者認為，從宏觀層面上看應該納入概念框架的范疇，這樣更有利于所謂的“會計要素”概念的界定。

　7、財務會計對象的要素。概念框架中所講的要素應該是指財務會計對象的要素，即對財務會計對象具體內容所進行的適當分類，是進行會計核算、編報會計報表的基礎。

　國際上有財務報表要素的提法，考慮到我國的實際情況，還是稱之為財務會計對象要素為宜。同時，企業會計準則中“會計要素”的提法應該摒棄，因為要素是指構成某一事物或整體的主要或必要因素，缺少了這些因素，就不能稱之為該事物或該整體。會計要素的含義很寬泛，顯然不僅僅是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面。

　8、財務會計原則。籠統地講，是財務會計核算工作即確認、計量、記錄和報告的行為規范，具有一定的層次性。既有對財務會計核算工作的一般或基本要求，也有對這項工作具體行為的規范，又有體現會計政策、涉及會計科目設置、使用和賬務處理等問題的具體規則。但是，概念框架中的財務會計原則主要是指第一個層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對某一要素或特定事項核算的具體要求。

　9、財務會計確認。是確定某一交易業務或會計事項是否加以計量、記錄和報告的過程，是財務會計核算工作的第一步。主要包括針對應予輸入復式簿記系統經濟數據的“初始確認”，針對已確認過的項目嗣后所發生變動的“再確認”和針對在會計報表上應予揭示信息的“第三次確認”。財務會計確認是財務會計核算的核心內容，在概念框架中應該明確其具體標準和基本要求。

　10、財務會計計量。財務會計要反映和監督資金及其運動，揭示要素之間的變化規律，就必須對交易業務或會計事項進行計量。計量是財務會計系統的核心職能，財務會計本質上就是一個計量過程。對計量對象、屬性、單位、尺度、時間以及規則和模式，應該予以明確。

　11、財務會計記錄。主要指運用特有的會計語言系統將確認和計量的會計事項全面反映出來的過程。記錄的方法、手段、信息的載體、會計的循環等基本問題都應在概念框架中約定。

　12、財務會計報告。是財務會計信息系統的終端結果，對報告的內容與結構、方式與手段、要求與頻率，甚至報告對資本市場的影響等都要予以規范。

　13、前瞻性的基本理論問題。指對未來財務會計理論和技術手段進行的帶有預見性的研究，如網絡會計、可持續發展會計、知識資本會計、信息資源會計、三維會計、企業集團會計等，在概念框架中也應有所體現。