2011在職會計碩士輔導(dǎo)之供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將購進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

　　(例5—3)企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn) 61200

　　貸：銀行存款 61200

　　(例5—4)企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

　　(1)購入設(shè)備

　　借：在建工程 36000

　　貸：銀行存款 36000

　　(2)支付安裝費(fèi)用

　　借：在建工程 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　(3)安裝完畢，交付使用

　　借：固定資產(chǎn) 38000

　　貸：在建工程 38000

　　在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

　　(例5—5)企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。

　　借：原材料 50 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 58 900

　　(例5—6)3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

　　(1)3月5日 企業(yè)購入材料

　　借：原材料 151 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 25 500

　　貸：應(yīng)付賬款 176 500

　　(2)3月20日 企業(yè)支付貨款

　　借：應(yīng)付賬款 176 500

　　貸：銀行存款 176 500

　　(一) 費(fèi)用與制造成本

　　期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

　　(二) 賬戶設(shè)置

　　1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。

　　2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。

　　4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。

　　6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費(fèi)用界限，正確計算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。

　　7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。

　　8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　1、 材料費(fèi)用的歸集和分配。

　　見(例5—8)略

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 42000

　　——B產(chǎn)品 37000

　　制造費(fèi)用 12000

　　管理費(fèi)用 20000

　　貸：原材料 111000

　　2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。

　　根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計入“制造費(fèi)用”賬戶借方;企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。

　　根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時形成對企業(yè)職工的一項負(fù)債。

　　(例5—9)企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元;車間管理人員工資3 000元;企業(yè)管理人員工資8 000元。

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000

　　——B產(chǎn)品 16000

　　制造費(fèi)用 3000

　　管理費(fèi)用 8000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 57000