財務會計輔導：中期財務報告對國際準則的借鑒

　　對國際準則的借鑒
　　從世界各國的中期財務報告準則來看，在關于中期財務報告編制的理論基礎上，主要有兩種觀點：一種是“獨立觀”，另一種是“一體觀”。“獨立觀”是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本分配、各應計項目的處理與年度財務報告政策相一致。應用獨立觀編制中期財務報告的優點是中期財務報告所反映的經營業績和財務狀況比較可靠，不容易被操控；缺點是可能會導致各中期收入與費用的不合理配比和各中期收益的非正常波動，影響對企業業績的正確評價與預測。目前，英國、加拿大、墨西哥、新西蘭、澳大利亞、香港等國家和地區以及國際會計準則主要側重于采用獨立觀。
　　“一體觀”是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，中期會計估計、成本分配、各應計項目的處理必須考慮到全年將要發生的情況，年度經營費用需基于年度預測活動水平（如銷售量、業務量）來進行估計，并分配給各個中期。應用一體觀編制中期財務報告的優點是可以避免因人為割裂會計期間而導致的各期間收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預測，提高中報信息的有用性；缺點是可能導致年度中各中期收益的平滑化，容易操控收益，影響收益信息的可靠性。目前美國、我國臺灣主要側重于采用一體觀。
　　從各國（或地區）的中期財務報告會計準則制定實踐來看，大家一般都沒有純粹地采用哪一種觀點，往往兩者并用，但側重點不同。考慮到我國證券市場的發育程度、會計人員的職業判斷水平等因素，在起草本準則時，我們側重于采用獨立觀，即強調中期會計政策應與年度會計政策相一致，以提高中期會計信息的可靠性。
　　公開發行股票公司由公眾持股，投資者較多，牽涉面較廣，對會計信息披露的及時性、可靠性、相關性等方面的質量要求較高，因此本準則所規范的在編制中期財務報告時所應遵循的確認、計量和報告原則，主要是為了滿足公開發行股票公司外部投資者及時了解企業中期的財務狀況、經營業績和現金流量的需要。
　　另外，雖然我國證監會“三號準則”對中報編報作了規范，但“三號準則”與本準則的側重點不同。一是“三號準則”規定的內容范圍較廣，不僅僅局限于財務會計方面；二是“三號準則”主要側重于規范中期報告的披露要求，對企業在編制中期財務報告時所應遵循的確認和計量原則沒有做出統一規定，因而實務中各企業對一些項目的確認和計量原則并不一致，例如計算中期所得稅時是否應調整差異，未完工建造合同的收入與成本在中期期末是否應當確認、如何確認等，企業做法各異。本準則對這類會計確認和計量問題作了明確和規范，以提高中報信息的可比性和有用性。
　　關于中期財務報告的提供頻率問題，各國的規定并不相同，如美國、加拿大、澳大利亞、智利、哥倫比亞、以色列、墨西哥、挪威、我國臺灣等國家或地區要求企業編報季報，英國、法國、德國、奧地利、比利時、巴西、丹麥、印度、意大利、荷蘭、馬來西亞等國家或地區要求企業編報半年報。本準則沒有具體規范中期財務報告的提供頻率問題，主要考慮是中期報告的提供頻率問題應由證券監管部門來規范，會計準則主要規范編制中期財務報告應遵循的會計原則。但是，中期財務報告的提供頻率卻會影響企業中期的確認、計量和報告要求。目前我國上市公司要求半年報，但我國企業到境外上市，有時也可能需要編報短于半年的中期報告（例如到香港創業板上市即要求提供季報）。為使本準則有較強的適應性，在寫法上就沒有以半年報為基礎，而是考慮了對短于半年的中期報告的要求。
　　 第三個問題是資產負債表、利潤表和現金流量表三張基本報表是完整提供，還是簡要提供的問題。對此各國規定并不統一。從所了解的國家來看，大多僅要求簡化報表。國際會計準則委員會將中報的最基本內容界定為簡化報表，但同時也不禁止或阻攔企業提供完整報表。我國證監會于1994年發布、1996年修改的“三號準則”規定，上市公司中期報告可以是簡化報表，也可以是完整報表。但證監會在1998年對該文件進行再次修訂時，取消了簡化報表的選擇，規定公司必須編制、披露和報送完整的中期財務報表。為與證券監管部門的要求一致，本準則要求企業在中期提供完整報表。