財務會計輔導：合并財務報表準則概述

　　企業合并主要有三種形式，即吸收合并、新設合并和控股合并。在吸收合并和新設合并形式下，合并以后的企業，仍然是一個單一的會計主體和法律主體，其編制的報表仍屬于個別會計報表，合并后，不形成企業集團，因而不涉及合并財務報表的編制問題。但在控股合并形式下，參與合并的各方，其法人資格仍然存在，各自從事各自的經營活動，分別編制個別會計報表。但由于存在控制與被控制的經濟關系，控股企業可以從自身的經營戰略出發，對被控制企業實施控制，這樣，雙方就成為一個整體，即利益共同體。為了反映這一整體的會計信息，就需要將控制企業和被控制企業納入合并范圍，在其個別會計報表的基礎上，編制合并財務報表。
　　我國財政部于1992年11月發布的《企業會計準則》中規定：“企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并財務報表。”此后，1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規定》（下稱《暫行規定》），填補了我國長期以來企業合并會計報表實務在理論上的空白。之后，在1998年1月發布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》以及2000年12月頒布的《企業會計制度》第158條中都規定：“公司對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。”而關于合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規定》執行。可以看出，在過去的近10年多時間中，該規定在指導合并會計報表編制的實踐方面發揮著相當重要的作用，然而，隨著資本市場的發展和會計準則國際趨同步伐的加快，1995年制定的《暫行規定》在許多方面都日益表現出其局限性。為此，財政部在借鑒國際會計準則和總結我國合并財務報表編報實踐的基礎上，制定了《企業會計準則第33號——合并財務報表》。