會計碩士輔導之商業企業開辦期涉稅業務

　　工商企業在開辦建設期間，涉及增值稅進項稅留抵、印花稅、個人所得稅、契稅、企業所得稅計稅基礎等涉稅問題。如果處理不當，或造成企業資源的流失，或給企業帶來稅務風險，必須特別關注。本文主要探討增值稅進項稅額留抵和企業所得稅計稅基礎確認的會計處理問題。

　　增值稅進項稅額留抵

　　在稅務處理上，企業應嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則，財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅 [2008]170號)，財政部、國家稅務總局《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)等法規執行。符合條件的固定資產進項稅應抵盡抵，并建立已抵扣固定資產備查賬，接受稅務機關的抽查。

　　在具體會計實務中，應注意以下問題：

　　1.不是所有動產設備的進項稅額都可以認證留抵。

　　能抵扣進項稅額的固定資產需要滿足以下條件：①該固定資產用于增值稅應稅項目或同時在應稅項目與非應稅項目間混用;②可抵扣進項稅的固定資產有：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等;③應取得符合要求的扣稅憑證;④業務發生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后;⑤在企業賬面上按固定資產核算。

　　用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設備，以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣;根據財稅[2009]113號文件規定，在《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03” 的構筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構筑物為載體的設備和配套設施，如：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

　　2.建設企業自行采購的工程物資(俗稱甲供材)的進項稅額抵扣問題。

　　工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構筑物等不動產所用的工程物資，一是為安裝設備所使用的工程物資。

　　用于建造建筑物、構筑物等不動產所購進的工程物資，其進項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進項稅的設備安裝，該工程物資進項稅也可以抵扣。企業為購進設備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。

　　一次大批量購進的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設備安裝時，可以先認證留抵，等以后領用時，再將用于不動產和不可抵扣進項稅設備安裝的部分，憑工程項目領料單作相應的進項稅額轉出處理。

　　如果可抵扣進項稅的設備及其所用工程物資，發生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉爛變質)，也要作相應的進項稅額轉出處理。

　　企業所得稅計稅基礎方面

　　以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施。《發票管理辦法》規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人，在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發[2009]114號)第六條規定，未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。會計實務中，要兼顧計稅基礎與賬面價值的統一，盡量避免在建設期就出現賬面價值與計稅基礎的差異。不然進入生產經營期后，因時間跨度較長，會給企業進行所得稅納稅調整帶來不便。當基本建設會計制度、會計準則、財務通則與現行稅法不一致時，按照《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發 [2000]84號)第三條的規定，即“其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準”進行處理，會有效地降低涉稅風險。

　　需要注意的是，《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南條和《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(三)》的規定不完全適用于企業建設期間。

　　國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項明確規定，固定資產投入使用后計稅基礎的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要按稅法要求進行納稅調整。所以，各項建設投資成本確認須依據合法有效的憑證。

　　1.建筑營業稅發票的取得。

　　納稅人提供建筑業應稅勞務，納稅義務發生時間歸納如下：①采取預收款方式的，為收到預收款的當天。②合同規定了付款日期的，為該付款日，而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。即工程完工前為實際收到款項的當天，工程完工后為取得竣工結算單的當天。

　　納稅義務發生當天，施工企業就有開具發票的義務。所以，建設單位有依法索取發票的主動權，可以采取有發票才付款的辦法強制取得發票。不然，按照《發票管理辦法實施細則》第四十九條“應取得而未取得發票的，屬于未按規定取得發票的行為”的規定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時，一定設法取得工程的全額發票，當然包括建設企業預留的工程質保金的數額。

　　2.設備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購進設備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務、服務時，一律取得正規發票。工程物資、低值易耗品還要有驗收單、入庫單、領料單。企業自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據，工資數額符合規定的原則，超過起征點的要代扣個稅，工資單要有領導審批和領款人的簽字。

　　有些費用，如支付給拆遷戶的拆遷補償、征地時支付給農民的安置補助、青苗補償等，按照國家稅務總局《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》(國稅函[1997]87號)、國家稅務總局《關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》(國稅函[2008]277號)、國家稅務總局《關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》(國稅函[2009]520號)的規定，符合條件的，免征營業稅、個人所得稅，無法取得發票，要將拆遷辦或村委會、企業、接受補償人三方鑒定的補償合同，接受補償人身份證復印件及領款人的收據作為付款依據。