在職研究生會(huì)計(jì)方向論文——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合性研究

    在職研究生會(huì)計(jì)方向論文——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合性研究

「摘要」 會(huì)計(jì)界一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的分支，但筆者認(rèn)為事實(shí)上兩者隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)理論的不斷完善是可以融合的。文章就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者融合的現(xiàn)實(shí)性及其理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，構(gòu)建了融合的模型，并就其在成本核算過(guò)程中的應(yīng)用做進(jìn)一步說(shuō)明。

    「關(guān)鍵詞」財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合

    隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報(bào)告綜合模型，要求必須從面向過(guò)去的回顧型系統(tǒng)向以未來(lái)的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，更多地關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是解決這個(gè)問(wèn)題的重要前提。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限顯得越來(lái)越困難。

    一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

    （一）兩者研究對(duì)象一致

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且都是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工并提供給相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者。

    （二）信息資源共享

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)相關(guān)又不相同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，他們的主要信息來(lái)源都是相同的，即都是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始信息。

    （三）方法互相滲透

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有自己獨(dú)立的一系列方法，隨著科學(xué)的不斷發(fā)展，這些方法互相滲透。

    （四）核算內(nèi)容交叉

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上有交叉和重疊。例如成本核算過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)以計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期損益；而管理會(huì)計(jì)用它制定標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)行成本水平的控制和考評(píng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些指標(biāo)，如產(chǎn)值、利潤(rùn)、成本、費(fèi)用等，是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，計(jì)劃和控制的基礎(chǔ)；而管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)之一。

    二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性與可行性

    （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補(bǔ)充、互相滲透、相輔相成。因此，迫切需要尋求兩者在企業(yè)管理和服務(wù)中的相互借鑒和應(yīng)用，力求以最低的人力財(cái)務(wù)成本，取得管理和財(cái)務(wù)的雙重需要。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅可能，而且成為必然的發(fā)展趨勢(shì)。

    （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的可行性

    1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)

    反映分析對(duì)象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過(guò)程是同一的，都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息為載體，反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二者反映分析對(duì)象的一致性為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

    2.融合的理論基礎(chǔ)

    會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了條件。首先，在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法下，財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息，使得投資決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)達(dá)到了融會(huì)貫通。其次，增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合創(chuàng)造了前提條件。再次，資本成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本口徑，協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益與使用效益，為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系邁出了重要的一步。最后，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了對(duì)接的平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息，在計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天，可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求，這就徹底打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限，預(yù)示著未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將走向融合。

    3.融合的人才支持

    復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的形成為會(huì)計(jì)融合提供了人才支持。經(jīng)過(guò)二十多年的高等教育，我國(guó)已培養(yǎng)出了一大批會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級(jí)管理人才，在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開(kāi)始實(shí)行全國(guó)會(huì)計(jì)師職稱系列和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以來(lái)，每年都有幾十萬(wàn)人參加培訓(xùn)、考試，近些年來(lái)還加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)等級(jí)考試，這些措施促成了我國(guó)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的形成，為實(shí)行會(huì)計(jì)融合提供了人才保障。

    三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的模型構(gòu)建

    利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時(shí)性的需要。合并原始信息源的具體方法是：

    第一步，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需要的原始信息目錄清單。

    第二步，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的需要對(duì)原始信息目錄清單進(jìn)行分類、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（DBMS）。

    第三步，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具。

    第四步，建立會(huì)計(jì)模型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計(jì)算公式，管理會(huì)計(jì)方面主要是建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型。

    從該模型中可以看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿、報(bào)表已經(jīng)消失。如果需要賬或表，可以通過(guò)運(yùn)行計(jì)算機(jī)的報(bào)表處理模型生成。于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套賬在這里變成通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理的一套賬。在具體操作上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)僅僅是對(duì)原始信息處理方法（模型）的不同而已，如圖1所示。

    四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在成本核算中的應(yīng)用

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點(diǎn)，于是導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)不可能直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的賬簿或報(bào)表中讀取成本信息。為便于說(shuō)明融合模型，本文僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺?lái)說(shuō)明融合模型的運(yùn)行。至于決策或其它用途中的成本計(jì)算，則只需在此基礎(chǔ)上增加需要考慮的成本因素即可，管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算則采用作業(yè)成本計(jì)算法。

    首先，建立作業(yè)編碼表、成本動(dòng)因編碼表，并建立對(duì)應(yīng)關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動(dòng)因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；建立成本中心編碼表，即成本庫(kù)編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫(kù)成本核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本類科目設(shè)置要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級(jí)明細(xì)科目；二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置過(guò)渡科目將兩者聯(lián)系起來(lái)，即在過(guò)渡科目中設(shè)置“成本庫(kù)”（一級(jí)科目）、“作業(yè)成本”（二級(jí)科目），同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

    直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法相同。間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本賬戶。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品”，貸記“制造費(fèi)用——X作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——X作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過(guò)過(guò)渡科目過(guò)渡。借記“X作業(yè)（過(guò)渡科目）”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X作業(yè)”，貸記“X作業(yè)（過(guò)渡科目）”。需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)憑證已作了相應(yīng)修改，過(guò)渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序處理自動(dòng)過(guò)渡，即上述分錄可通過(guò)一張會(huì)計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。

    以上是筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可能性所做的初步探討，并把其應(yīng)用于成本核算過(guò)程中來(lái)檢驗(yàn)其可行性，以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。