第四個(gè)問題：國際避稅方法與國際反避稅措施

　一、國際避稅的性質(zhì)

　　國際避稅與國際逃稅的性質(zhì)是不同的，國際逃稅是指跨國納稅人采取種種非法的隱蔽手段，蓄意瞞稅，以謀求逃避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為;避稅則是公開與合法的，而逃稅是隱蔽和非法的，這是兩者的主要區(qū)別。

　　二、國際避稅的客觀基礎(chǔ)和刺激因素(識記)

　　(一)國際避稅的客觀基礎(chǔ)

　　國際避稅的主觀動機(jī)——納稅人要減輕稅負(fù)，獲得更大利潤

　　國際避稅的客觀基礎(chǔ)——各國稅收上的差別：

　　國際避稅的客觀基礎(chǔ)主要有以下八種情況：

　　1.各國在稅收管轄權(quán)上的差別

　　2.課稅程度和方式上的差別

　　3.運(yùn)用稅率上的差別

　　4.稅基上的差別

　　5.避免國際雙重征稅方法上的差別

　　6.國與國之間有無稅收協(xié)定上的差別

　　7.使用反避稅措施上的差別

　　8.稅法有效實(shí)施上的差別

　　(二)國際避稅的刺激因素

　　l 稅率——稅率分平均稅率和邊際稅率兩種情況，對納稅人來說，他所關(guān)心的主要是邊際稅率的大小，即政府要從納稅人新增加的每一元收入中拿走多少。

　　l 稅基——在稅率一定的前提下，稅基的大小決定了稅負(fù)的輕重，近年來，各國所得稅稅基都有擴(kuò)大的趨勢。

　　l 通貨膨脹——政府如果對通貨膨脹的影響來提供相應(yīng)的免稅補(bǔ)償，會使得政府從納稅人實(shí)際所得中，征走更大的份額，這種現(xiàn)象叫做“檔次爬升”。

　　三、國際避稅的主要方法

　　l 國際避稅地指對所得與資產(chǎn)免稅或按較低稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠的國家和地區(qū)

　　l 利用國際避稅地(國際避稅港)避稅;具體方法：在第一和第三類國際避稅地開辦企業(yè)和銀行，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，享受其在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠，從而達(dá)到避稅目的;在國際避稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu);在國際避稅地虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)。

　　l 利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅;通過跨國公司內(nèi)部價(jià)格的劃撥，來達(dá)到避稅的目的。

　　l 利用變更企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊地或?qū)嶋H控制與管理機(jī)構(gòu)所在地避稅;采用將實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到低稅國的辦法來避稅。

　　l 利用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅;利用稅收協(xié)定締約國減免稅的優(yōu)惠待遇，設(shè)立一個(gè)具有該國居民身份的公司，間接享受該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇。

　　l 通過弱化股份投資進(jìn)行國際避稅;利用跨國股息和利息所得的涉及國際稅負(fù)不一樣，有意弱化股份投資而增加貸款融資比例的方式，將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎觅J款方式提供，減輕或逃避國際稅負(fù)。

　　四、國際反避稅措施

　　(一)國際組織提出的國際收入與費(fèi)用分配原則

　　l 獨(dú)立核算原則

　　l 總利潤原則

　　l 合理原則

　　l 合理利潤劃分安全地原則

　　(二)轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制

　　(三)避稅地對策稅制