2011年國(guó)際商務(wù)師考試專業(yè)知識(shí)輔導(dǎo)

　　國(guó)際稅法

　　一、國(guó)家稅收的概念與特點(diǎn)

　　稅收問(wèn)題是一國(guó)主權(quán)的重要內(nèi)容，各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)的利益，采取了全面的稅收管轄權(quán)（來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)），在跨國(guó)范圍內(nèi)，全面的稅收管轄權(quán)的實(shí)施伴隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展就必然帶來(lái)在稅收領(lǐng)域引發(fā)如下問(wèn)題：

　　一是重復(fù)征稅。重復(fù)征稅產(chǎn)生的直接原因是國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊，根本原因是有關(guān)國(guó)家判定所得來(lái)源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突。目前世界各國(guó)中，以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的交叉重疊最為常見。如一甲國(guó)居民在乙國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)厝〉靡还P所得，甲國(guó)依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對(duì)這筆所得征稅，乙國(guó)依據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)這筆所得征稅，如果甲乙兩國(guó)都行使自己的征稅權(quán)，并且沒有必要的稅收抵免政策，就會(huì)造成重復(fù)征稅。重復(fù)征稅一方面加重了納稅人負(fù)擔(dān)，另一方面對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)也是不公平的。

　　二是稅收競(jìng)爭(zhēng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠措施來(lái)引進(jìn)資本，擴(kuò)大稅基。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)家間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體表現(xiàn)在

　　三是國(guó)際逃避稅。跨國(guó)法人所得使得相關(guān)國(guó)家間稅收收入的再分配關(guān)系復(fù)雜化，它們經(jīng)常采用內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段進(jìn)行國(guó)際避稅。利用避稅港避稅是跨國(guó)法人避稅的另一重要手段，通過(guò)在避稅港注冊(cè)成立法人，跨國(guó)法人既可以把其他國(guó)家分法人利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港法人，又可躲避其居住國(guó)對(duì)所得的征稅；通過(guò)在避稅地建立控股法人和信托法人，可以躲避對(duì)投資所得的征稅。據(jù)估計(jì)，目前國(guó)際貿(mào)易中的５０％實(shí)際是發(fā)生在跨國(guó)法人或多國(guó)法人的子法人之間，這種由母法人統(tǒng)籌管理的“法人內(nèi)部貿(mào)易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為是國(guó)際逃避稅的主要部分，這不但侵蝕了相關(guān)國(guó)家的稅收收入，還擾亂了公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序。在歐盟委員會(huì)（２０００）發(fā)布的一份報(bào)告中指出，在調(diào)查的1000件增值稅案件中，稅收流失達(dá)１。３億歐元，而且這只是 “冰山一角”。

　　2011年國(guó)際商務(wù)師考試專業(yè)知識(shí)輔導(dǎo)

　　此外，國(guó)際稅收領(lǐng)域本身也具有復(fù)雜性：

　　A各國(guó)稅制有很大的差異：稅制不同；稅種不同。例如，老鼠稅、風(fēng)景稅、電視稅；

　　B新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)：電子商務(wù)、通訊技術(shù)的發(fā)展使得信息電子化和無(wú)國(guó)界導(dǎo)致以大量信息為依據(jù)的現(xiàn)行稅制無(wú)法適應(yīng)

　　以上問(wèn)題產(chǎn)生于國(guó)與國(guó)之間，問(wèn)題的解決需要國(guó)家的合作和稅收協(xié)調(diào)。通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)逐步實(shí)現(xiàn)各國(guó)稅制的融合和稅收政策的相互配合，減少國(guó)與國(guó)之間的稅收摩擦及稅制異化引起的損失，以最小的成本實(shí)現(xiàn)合理的稅收收入。但稅制融合并不意味著各國(guó)稅制的完全統(tǒng)一，事實(shí)上這也是不可能的，由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和文化傳統(tǒng)等不同，很難采取統(tǒng)一的稅制

　　因此，國(guó)際稅收領(lǐng)域的目標(biāo)只能是在照顧各方利益的基礎(chǔ)上，尋求各國(guó)都能接受的一套稅收規(guī)則來(lái)解決上述問(wèn)題，并實(shí)施國(guó)民待遇原則，實(shí)現(xiàn)資源在跨國(guó)范圍內(nèi)的高效配置。

　　二、稅收管轄權(quán)（jurisdiction to tax）

　　1、定義：一個(gè)國(guó)家自主地管理稅收的權(quán)力。

　　稅收管轄權(quán)來(lái)源于國(guó)家主權(quán)，即屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)。對(duì)應(yīng)的，國(guó)家的稅收管轄權(quán)上也就有所謂的居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

　　（1）屬人主義：居民稅收管轄權(quán)（resident jurisdiction to tax）和公民稅收管轄權(quán)（citizen jurisdiction to tax），按照屬人主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標(biāo)準(zhǔn)，行使的稅收管轄權(quán)。

　　居民、公民和國(guó)民的概念辨析。

　　（2）屬地主義：收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)（source jurisdiction to tax），按照屬地主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)。

　　2、稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

　　各國(guó)普遍采取全面的稅收管轄權(quán)，同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。具體又分成兩種模式：

　　（1）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)（占多數(shù)）

　　（2）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)+公民稅收管轄權(quán)（美國(guó)、墨西哥）

　　單純采取地域稅收管轄權(quán)：香港、烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞

　　法人單純地域稅收管轄權(quán)：法國(guó)、巴西；

　　個(gè)人單純地域稅收管轄權(quán)：臺(tái)灣

　　3.稅收管轄權(quán)的約束

　　（1）主權(quán)約束 不得侵犯他國(guó)得稅收管轄權(quán) （2）外交豁免權(quán)的約束

　　4、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展導(dǎo)致稅收領(lǐng)域領(lǐng)域的管轄權(quán)沖突和稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，需要進(jìn)行必要的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)