2009年高級會計師會計實務(wù)模擬試題三(5)
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-09-16
高級會計實務(wù)模擬試卷答案
（本試題卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
分析與提示：
（1）該企業(yè)撤并會計機(jī)構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。所以，做為大型企業(yè)，規(guī)模大，應(yīng)單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。
任命王某為會計主管人員有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會計主管人員。
由王某的女兒擔(dān)任出納工作，也是違法的。依據(jù)《會計工作規(guī)范》的要求，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度，其中會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。因此，王某做為會計主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。
（2）該企業(yè)在辦理會計工作交接中有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。而該企業(yè)則是由人事科長進(jìn)行監(jiān)交，不符合法律規(guī)定。
（3）廠長指使會計李紅在會計報表上做一些“技術(shù)處理”、致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝狻⒅甘埂?qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的違法行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降撤職、開除的行政處分。
（4）李紅違反了誠實守信、客觀公正、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)道德。
（5）該企業(yè)對購買計算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。因為，法律規(guī)定，原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業(yè)購買計算機(jī)的發(fā)票是金額有錯誤，不能更正而應(yīng)重開。
（6）暢藍(lán)日化公司將自產(chǎn)的化妝品捐贈給某藝術(shù)團(tuán)而不納稅的行為不正確。將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人視同銷售，且屬于應(yīng)稅化妝品，應(yīng)繳增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅。
案例分析題二
分析與提示：
（1）BA公司“由財務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負(fù)責(zé)”不妥。違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第5條的規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”。
（2）BA公司內(nèi)部會計控制制度建立所遵循的原則存在問題：
1）BA公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確。內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務(wù)會計部，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
2）BA公司“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)會計部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位”不正確。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋的單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
3）BA公司“內(nèi)部會計控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善”違背了及時性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
（3）BA公司內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在如下缺陷：
1）關(guān)于貨幣資金管理：“未列入預(yù)算的其它財務(wù)開支均由總裁審批”不正確。未列入預(yù)算的其它財務(wù)開支必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的或者重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)實行集體決策和審批。
2）關(guān)于籌資業(yè)務(wù)：“公司財會部門負(fù)責(zé)擬定籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”不妥。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽。決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。
3）關(guān)于材料采購：首先，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞，保證財務(wù)信息的及時性；其次，平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財務(wù)對實物的控制。再次，“對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁做出決策”存在缺陷。對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
4）關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)：首先，“為了增加銷售過程的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”不妥，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。BA公司應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。其次，允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進(jìn)行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)制定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。再次，特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策不夠合理。對于超出單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
5）關(guān)于對外投資：“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估”違背了不相容崗位相互分離控制原則。對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個不同的部門負(fù)責(zé)。
6）關(guān)于《擔(dān)保管理制度》：“明確公司的財務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、中止和保管工作，同時對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”違背了不相容崗位分離控制的要求。《內(nèi)部會計控制規(guī)范—擔(dān)保（試行）》第5條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：①擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；②擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。單位不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。”
（7）關(guān)于預(yù)算管理：“公司財務(wù)會計部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核；公司綜合辦公司負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行”存在嚴(yán)重缺陷。首先，公司股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，而不應(yīng)由綜合辦公室進(jìn)行審批。其次，財務(wù)會計部作為預(yù)算管理部門，不是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）。財務(wù)會計部作為單位預(yù)算管理部門，主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況并督促完成預(yù)算目標(biāo)。再次，單位內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析，配合預(yù)算管理部門做好單位總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核。
案例分析題三
分析與提示：
（1） 假設(shè)并購后目標(biāo)公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/（長期負(fù)債+股東權(quán)益）]，把以次計算出的并購后目標(biāo)公司稅后利潤作為估計凈收益指標(biāo)
B公司的資本額=長期負(fù)債+股東權(quán)益=500（萬元）
并購后B公司：
資本收益=500×20%=100（萬元）
利息=100×10%=10（萬元）
稅前利潤=100-10=90（萬元）
所得稅90×33%=29.7（萬元）
稅后利潤=90-29.7=60.3（萬元）
同類上市公司（A公司）的市盈率=15
B公司的價值=60.3×15=904.5（萬元）
（2） A公司每股收益=268/100=2.68（元）
企業(yè)價值=每股收益×市盈率×股數(shù)
A公司價值=2.68×15×100=4020（萬元）
并購收益=5600-（4020+904.5）=675.5（萬元）
并購費用50+30+40=120（萬元）
并購溢價=12×80-904.5=55.5（萬元）
并購凈收益=675.5-55.5-120=500（萬元）
由于并購凈收益大于0，A公司并購B公司的方案具有財務(wù)可行性。
（3） 略
案例分析題四 案例分析題七 案例分析題九
（1）
項 目 籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股
息稅前利潤（萬元） 6000 6600 8000 9000
現(xiàn)有債務(wù)利息（萬元） 800 800 800 800
新增債務(wù)利息（萬元） — 240 240 —
稅前利潤（萬元） 5200 5560 6960 8200
所得稅（萬元） 1560 1668 2088 2460
凈利潤（萬元） 3640 3892 5160 5740
普通股收益（萬元） 3640 3892 5160 5740
股數(shù)（萬股） 5000 5000 5000（5160） 5000+400
每股收益（元） 0.73 0.78 1.97 1.06
轉(zhuǎn)股后每股收益（元） — — 1.00 —
資產(chǎn)負(fù)債率籌資前 40% 40% 40% 40%
資產(chǎn)負(fù)債率籌資后 — 48.28% 48.28% 34.48%
轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率 — — 34.48% —
（2）從公司股東獲得良好回報的角度，應(yīng)選擇方案三：
①融資方案一會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％上升到48.28％。公司每股收益由2007年的0.73元上升到0.78元。
②融資方案二會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％上升到48.28％。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為34.48％。公司每股收益由2007年的1.73元上升到0.97元。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2009年有所上升，保持在1.00元的水平。
③融資方案三會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2007年末的40％下降到34.48％。
每股收益由2007年的0.73元上升為1.06元。
1）債券籌資的優(yōu)缺點：
①債券籌資的優(yōu)點
第一，資金成本較低。
第二，保證控制權(quán)。
第三，可以發(fā)揮財務(wù)杠桿作用。
第四，因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費用可以為公司帶來抵稅利益。
第五，與發(fā)行股票相比，可以相對減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。
②債券籌資的缺點
第一，籌資風(fēng)險高。
第二，限制條件多。
第三，籌資額有限。
2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點：
①發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點
第一，籌資成本較低。
第二，便于籌資資金。
第三，有利于穩(wěn)定股票價格和減少對每股收益的稀釋。
第四，減少籌資中的利益沖突
②發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點
第一，股票上揚(yáng)風(fēng)險
第二，財務(wù)風(fēng)險
第三，喪失低息優(yōu)勢
3）普通股籌資的優(yōu)缺點
①普通股籌資的優(yōu)點
第一，沒有固定利息負(fù)擔(dān)。
第二，沒有固定到期日，不用償還。
第三，籌資風(fēng)險小。
第四，能增加公司的信譽(yù)。
第五，籌資限制較少。
②普通股籌資的缺點
第一，資金成本較高。
第二，容易分散控制權(quán)。
第三，無法享受納稅利益。
第四，現(xiàn)金支付壓力問題——如發(fā)放現(xiàn)金股利。
第五，股票股利問題——導(dǎo)致每股收益下降、每股市價下跌。
案例分析題五
分析與提示：
1．東方公司對事項（1）的會計處理不正確。
理由：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。東方公司代銷商品只銷售了300臺，但確認(rèn)400臺的銷售收入是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬元（300×100），確認(rèn)銷售成本2400萬元（300×8）。
東方公司對事項（2）的會計處理不正確。
理由：在沒有確鑿證據(jù)表明售后回購滿足確認(rèn)收入條件的情況下，不能確認(rèn)收入。
正確的會計處理：東方公司采用售后回購方式銷售商品，應(yīng)將收到的款項確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。
東方公司對事項（3）的會計處理不正確。
理由：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。東方公司在勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，按照完工百分比法確認(rèn)收入是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入15萬元，確認(rèn)勞務(wù)成本18萬元。
東方公司對事項（4）的會計處理正確。
理由：本訴訟屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項，應(yīng)該將訴訟損失列報在報告年度。
東方公司對事項（5）的會計處理不正確。
理由：東方公司的企業(yè)重組有詳細(xì)、正式的重組計劃，并已對外公告，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，東方公司僅作披露是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元，同時確認(rèn)相應(yīng)的費用，同時在附注中進(jìn)行披露。
案例分析題六
分析與提示：
(1)正確。理由是：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，由以后年度的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)。
(2)不正確。理由是：專項課題完成后，應(yīng)向主管單位申報結(jié)項，經(jīng)主管單位審批后按規(guī)定進(jìn)行分配，不得直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
差錯更正：
借：專款支出 90
其他應(yīng)付款 2
事業(yè)基金 8
貸：撥入專款 100
(3)不正確。理由是：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)采用收付實現(xiàn)制，未返還的預(yù)算外資金應(yīng)作為2007年事業(yè)收入處理。
差錯更正：
借：事業(yè)基金 300
貸：其他應(yīng)收款 300
(4)不正確。理由是：基本建設(shè)核算與事業(yè)單位核算分屬于不同的會計主體。基本建設(shè)結(jié)余不應(yīng)沖減事業(yè)單位的支出。
差錯更正：
借：事業(yè)基金 50
貸：其他應(yīng)收款 50
(5)不正確。理由是：融資租入固定資產(chǎn)不應(yīng)增加固定基金，而應(yīng)作為其他應(yīng)付款處理。
差錯更正：
借：固定基金800
貸：其他應(yīng)付款 800
分析與提示：
1．分析判斷上述交易或事項是否屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。通常包括下列各項：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。通常包括下列各項：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。源：中華考試網(wǎng)
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
據(jù)此，上述事項中，事項（1）、（2）、（3）屬于調(diào)整事項；事項（5）屬于非調(diào)整事項。
2．分析判斷長江公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，指出正確處理辦法
（1）企業(yè)合并的會計處理不正確。
理由是：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。顯然，上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。因此，長江公司將上述合并按照同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理是錯誤的。
正確的做法是:將支付的合并對價和審計費等作為合并成本，共6030萬元，將合并成本6030萬元與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額4800萬元之間的差額，即1230萬元，確認(rèn)為商譽(yù)。
（2）銷售折讓的會計處理不正確。
理由是：報告年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生折讓，應(yīng)該作為調(diào)整事項，不能沖減折讓當(dāng)月的收入。
正確的做法是：作為資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項，調(diào)減報告年度的收入及相關(guān)項目。
（3）對折舊方法變更的會計處理不正確。
理由是：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，不能采取追溯調(diào)整法。
正確的做法是：采用未來適用法，按雙倍余額遞減法重新計算2007年應(yīng)計提的折舊額，計提折舊。
2006年該設(shè)備按直線法計提的折舊額＝（920－20）÷5＝180（萬元）
2007年采用雙倍余額遞減法應(yīng)計提折舊額＝（920－180－20）×（2÷4）＝720×50％＝360（萬元）
（4）未在會計報表附注中披露與永和公司的商品交易正確。
理由是：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。雖然長江公司與永和公司同時擁有C公司的股份，但兩者并不是關(guān)聯(lián)方；長江公司按正常交易價格銷售商品給永和公司，不屬于關(guān)聯(lián)交易，無需披露。
（5）未在會計報表附注中披露匯率的重大變化是不正確的。
理由是：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的外匯匯率的重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。
正確的做法是：在附注中披露外匯匯率變動的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
案例分析題八
分析與提示：
1.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。該交易性金融資產(chǎn)的購入成本為900萬元，將來在出售時可在稅前抵扣，即交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為900萬元。
按照規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為980萬元，其計稅基礎(chǔ)為900萬元，故暫時性差異為80萬元。
2．根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
2007年末，庫存服裝的賬面價值為340萬元，其計稅基礎(chǔ)為460萬元(即入庫成本)，產(chǎn)生暫時性差異120萬元。因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，該暫時性差異為可抵扣暫時性差異120萬元。
3．按題意，分別計算固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)
(1)2007年該設(shè)備按年數(shù)總和法應(yīng)計提折舊額=(3 200-200)×(5／15)=1 000(萬
元)，2007年末固定資產(chǎn)賬面價值=3 200-l 000=2 200(萬元)
(2)2007年該設(shè)備按直線法應(yīng)計提折舊額＝(3 200-200)／5＝600(萬元)，2007年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝3 200-600=2 600(萬元)
2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值為2 200萬元，計稅基礎(chǔ)為2 600萬元，兩者不相等，產(chǎn)生暫時性差異400萬元。因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，而不是應(yīng)納稅暫時性差異。
4．無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于0，因為開發(fā)成本在開發(fā)當(dāng)年已全部抵扣。該無形資產(chǎn)在
2007年末的賬面價值=l 000-1 000÷5×(3÷12)=1 000-50＝950(萬元)。
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，金額為950萬元。
5．該項租金60萬元已計入當(dāng)年銷售費用在稅前抵扣，因此，應(yīng)付租金的計稅基礎(chǔ)為60萬元；由于該項負(fù)債的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)，不形成暫時性差異。
6．按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。并且規(guī)定：除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費用。據(jù)此，對上述暫時性差異對所得稅的影響確認(rèn)如下：
(1)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝80×25%=20(萬元)。
(2)存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%＝30(萬元)。
(3)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝400×25%＝100(萬元)。
(4)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝950×25%＝237．5(萬元)。
分析與提示：
1．這種做法是正確的。
這種做法主要是為了滿足單位年終結(jié)賬和會計決算的需要，符合國家有關(guān)事業(yè)單位的會計法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)。因此，為了便于基層用款單位在本年度終了前及時安排支出，保證年終按時結(jié)賬，《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位對所屬基層會計單位的撥款應(yīng)截至12月25日，逾期一般不再下?lián)堋＜籽芯吭簩ο聦倩鶎佑每顔挝灰已芯克膿芸罱刂廉?dāng)年12月25日，逾期不再下?lián)艿淖龇ǎ弦?guī)定要求。
2．這種做法不符合國家規(guī)定，是不正確的。
根據(jù)國家規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)事業(yè)單位會計核算的法律、法規(guī)和制度規(guī)定的統(tǒng)一的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。我國事業(yè)單位會計年度與國家財政年度相一致，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。如果事業(yè)單位提前或者延遲結(jié)算，將會影響事業(yè)單位之間會計信息的可比性，造成預(yù)算編制依據(jù)不可靠，從而不利于預(yù)算執(zhí)行、控制和評價。因此，甲研究院年終決算以12月25日為結(jié)賬日是不正確的。
3．這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計核算的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。
根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，年度終了前，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，做到賬實相符、賬賬相符，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。 只有這樣，才能保證會計信息的客觀真實、準(zhǔn)確可靠。因此，甲研究院打算會計報告報出后再對本單位資產(chǎn)、債務(wù)進(jìn)行清查、核實的做法，不符合規(guī)定要求，是不正確的。
4．這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。
首先，甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。
其次，按照規(guī)定，事業(yè)單位會計處理方法應(yīng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計報告中說明。因此，既使假定甲研究院上述變更固定資產(chǎn)核算的做法是符合規(guī)定的，但其在編制會計報告時對變更事項不予說明，也是違反規(guī)定要求的。
第三，如果甲研究院不遵守國家有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的統(tǒng)一會計制度規(guī)定，隨意改變固定資產(chǎn)核算方法，將導(dǎo)致其會計信息不具有可比性，結(jié)果，會計信息質(zhì)量就無法得到保證。因此，甲研究院的做法是不正確的。
5．這種做法不符合規(guī)定，是不正確的。
因為，按照國家有關(guān)事業(yè)單位會計核算的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。同時規(guī)定，如果事業(yè)單位拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對會計報表依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財政部門在審批甲研究院決算時，按規(guī)定要求甲研究院對某項決算數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，即使甲研究院認(rèn)為該項支出已經(jīng)發(fā)生，甲研究院也不得以此為借口拒不進(jìn)行調(diào)整，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
