2012年單證員考試基礎理論知識預習講義(47)
來源：中大網校發布時間：2011-11-18 16:56:31
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單證員考試基礎理論知識預習講義（47）
一、進口關稅
1、進口關稅的含義：是指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。這屬于一種重要的經濟保護手段。
2、進口關稅的種類
★從征收關稅的標準來看，進口關稅分為：
�。�1）從價稅 （2）從量稅 （3）復合稅
�。�1）從價稅：以貨物的價格作為計稅標準，以應征稅額占貨物價格的百分比為稅率，價格和稅額成正比例關系。
公式：進口貨物從價稅應征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率
完稅價格=CIF價格
=CFR價格/（1-保險加成*保險費率）
=（FOB價格+運費）/（1-保險加成*保險費率）
世界上大多數的國家都采用的就是這種計稅標準。
�。�2）從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如說重量、數量、容量等）。
公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額*從量稅稅率
采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞
�。�3）復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。
公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額
=貨物的完稅價格*從價稅稅率+貨物計量單位總額*從量稅稅率
采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝象機、非家用型攝錄一體機、部分數字照相機等
3、補充：增值稅
1）、其他環節的增值稅由稅務機關征收，進口環節稅由海關征收。
2）、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%
3）、公式：應納增值稅額=組成價格×增值稅稅率
組成價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額
要計算增值稅稅額，要先算出關稅完稅價格，關稅稅額，再算消費稅額。
例：1、多項選擇題：
對應征進口環節增值稅的貨物，其進口環節增值稅組成計稅價格包括：（ ）
A、進口貨物完稅價格 B、進口貨物關稅稅額
C、進口環節消費稅稅額 D、進口環節增值稅稅額
答案：ABC
解釋：從公式：應納增值稅稅額=組成價格×增值稅稅率
組成價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額
因此答案應該A、進口貨物完稅價格 B、進口貨物關稅稅額 C、進口環節消費稅稅額
2、某公司進口一批貨物，該貨物的進口關稅稅率為30%，買賣雙方成交價格為FOB BARCELONA 20000美元，運費為1500美元，保險費率0.3%，增值稅稅率為17%，海關填開稅款繳納通知書，當日的中國人民銀行公布基準匯率為100美元=810.00人民幣，要求計算該批貨物的進口關稅稅額和進口增值稅稅額。
解析：進口貨物美元的完稅價格=（FOB價格+運費）/（1-保險加成*保險費率）
=（USD20000+USD1500）/（1-110%*0.3%）
=USD21571.18
折合人民幣為：RMB174726.60（USD21571.18*810.00/100）
進口關稅稅額=完稅價格*適用的進口關稅稅率
=RMB174726.60*30%
=RMB52417.98
進口增值稅稅額=（ RMB174726.60+ RMB52417.98）*17%
=RMB38614.59
二、出口關稅
出口關稅是以出境貨物和物品為征稅對象。
征收出口稅的目的主要是為了限制、調控某些商品的出口。
1、從價稅：
公式：應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格*出口關稅稅率
出口貨物完稅價格=FOB/（1+出口關稅稅率）
例：國內某企業從上海出口合金生鐵一批，申報出口量100噸，價格為FOB上海120美元，關稅稅率為20%，已知外匯折算率1美元=人民幣8.10元，要求計算出口關稅。
解析：出口貨物完稅價格=FOB價格/（1+出口關稅稅率）
=（USD120*100）/（1+20%）
=USD10000
將外幣折算成人民幣為：RMB81000
出口貨物應納關稅稅額=出口完稅價格*出口關稅稅率
=RMB81000*20%
=RMB16200
2、從量稅：
出口貨物應納關稅稅額=出口貨物數量*適用的單位稅額
例：某外貿公司出口某商品20000件，該貨物出口稅率為“RMB0.2/PC”，買賣雙方成交價格為CFR GDANSK US$40000，計算應繳納的出口稅費為多少？
解析：出口貨物應納關稅稅額=出口貨物數量*適用的單位稅額
=20000PCS*RMB0.2/PC
=RMB4000
三、稅款滯納金
�。ㄒ唬┱魇辗秶�
1、滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。
2、起征時間：應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納進口稅費。
3、征收標準：0.5‰，滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。
4、計算公式：關稅滯納金=滯納金征稅稅額*0.5‰*滯納天數
例：某公司進口貨物應繳納關稅人民幣8709.63元，增值稅人民幣16287.00元，海關于2004年9月2日（星期四）填發“稅款繳納通知書”，該公司在2004年10月11日（星期一）繳納稅款。計算海關應征收的滯納金。
解：確定欠繳的稅款總額=關稅+增值稅
=RMB8709.63+RMB16287.00
=RMB24996.63
確定滯納天數=24天
海關填發“稅款繳納通知書”之日為9月2日，交納人應當最遲于9月17日（星期五）繳納稅款，9月18日之后為滯納天數，至10月11日共滯納24天。
滯納金金額=滯納稅款*0.5‰*滯納天數
=RMB24996.63*0.5‰*24
=RMB299.96
四、滯報金
報關期限是指貨物到口岸后，法律規定收貨人或其代理人向海關報關的時間限制�！逗ｊP法》第二十四條規定，進口貨物的報關期限為自運輸工具申報進境之日起14日內，向海關申報。
超過這個期限報關的，由海關征收滯報金。
滯報金按日計征，其起征日為規定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關申報后，海關接受申報的日期。
滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5‰，以人民幣“元”為計征單位，滯報金的起征點為人民幣50元。
其計算公式為：進口貨物完稅價格×0.5‰×滯報天數。
例：下列關于海關征收滯報金的表述，正確的是：
A.計征起始日為運輸工具申報進境之日起第15日，截止日為海關接受申報之日（即申報日期），起始日計入滯報期間，但截止日不計入滯報期間
B.滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的5‰
C.滯報金計算至人民幣“分”
D.滯報金的起征點為人民幣50元
答案：D