2、總成本費用各分項的估算要點

下面以生產要素估算法總成本費用構成公式為例，分步說明總成本費用各分項的估算要點。

(1)外購原材料、燃料及動力費

選定價格體系下的預測價格，應按入庫價格計算，即到廠價格并考慮途庫耗;或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。需要的話要用適用的增值稅稅率，以便估算進項稅額。

(2)工資及福利費

財務分析中的工資及福利費，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及福利費，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼以及職工福利費。

按照生產要素估算法估算總成本費用時，所采用的職工人數為項目全部定員。

(3)固定資產原值和折舊費

1)固定資產原值

計算折舊，需要先計算固定資產原值。固定資產原值是指項目投產時(達到預定可使用狀態)按規定由投資形成固定資產的部分，主要有：工程費用(設備購置費、安裝工程費、建筑工程費)、待攤投資(工程建設其他費用中應計入固定資產原值的部分，即除了按規定可以計入無形資產和其他資產以外的工程建設其他費用)、預備費和建設期利息。

按照生產要素估算法估算總成本費用時，在折舊計算中需要的是項目全部固定資產原值。

2)固定資產折舊

固定資產在使用過程中會受到磨損，其價值損失通常是通過提取折舊的方式得以補償。

財務分析中，折舊費通常按年計。按生產要素法估算總成本費用時，固定資產折舊費可直接列支于總成本費用;符合稅法的折舊費允許在所得稅前列支。

固定資產的折舊方法可在稅法允許的范圍內由企業自行確定。一般采用直線法，包括年限平均法(原稱平均年限法)和工作量法。稅法也允許對某些機器設備采用快速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數總和法。

固定資產折舊年限、預計凈殘值率可在稅法允許的范圍內由企業自行確定，或按行業規定。

上述各種方法的計算公式如下：

① 年限平均法：

 
年折舊額=每工作小時折舊額×年工作小時

③雙倍余額遞減法

年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×年折舊率

⑤幾種折舊方法的比較

在上述幾種折舊方法中，按年限平均法計算的各年折舊率和年折舊額都相同;而按雙倍余額遞減法計算的各年折舊率雖相同，但年折舊額因按固定資產凈值計算，故逐年變小;按年數總和法進行計算時，雖按原值進行計算，但因各年折舊率逐漸變小，故年折舊額也逐年變小。

[例 ] 若還款年年初的借款余額為1000萬元，年利率為5%，預定的還款期為5年，若按等額還本付息方式計算，每年還本付息額以及所付利息和償還本金為多少?。

[解答] 第1步先求年還本付息額(年金A)，然后再逐年分別求出付息和還本額。

 
第1年 付息：1000×5%=50(萬元)

還本：230.97-50=180.97(萬元)

第2年 付息：(1000-180.9，7)×5%=40.95(萬元)

還本：230.97-40.95=190.02(萬元)

第3年 付息：(1000-180.97-190.02)×5%=31.45(萬元)

還本：230.97-31.45=199.52(萬元)

第4年 付息：(1000-180.97-190.02-199.52)×5%=21.47(萬元)

還本：230.97-21.47=209.50(萬元)

第5年 付息：(1000-180.97-190.02-199.52-209.50)×5%=11.00(萬元)

還本：230.97-11.00=219.97(萬元)

②等額還本、利息照付方式

等額還本，利息照付方式是在每年等額還本的同時，支付逐年相應減少的利息。

[例 ] 若還款年年初的借款余額為1000萬元，年利率為5%，預定的還款期為5年，采用等額還本、利息照付方式計算各年還本和付息額。，每年還本付息額以及所付利息和償還本金為多少?。

[解答] 每年償還本金額=1000/5=200(萬元)

第1年 付息：1000×[1-(1-1)/5]×5%=-50(萬元)

第2年 付息：1000×11-(2-1)/5]×5%=40(萬元)

第3年 付息：1000×[1-(3-1)/5]×5%=30(萬元)

第4年 付息：1000×[1-(4-1)/5]×5%=20(萬元)

第5年 付息：1000×[l-(5-1)/5]×5%=10(萬元)

2)流動資金借款利息

流動資金借款從本質上說應歸類為長期借款，但目前企業往往有可能與銀行達成共識，按年終償還，下年初再借的方式處理，并按一年期利率計息。財務分析中可以根據情況選用適宜的利率。

財務分析中對流動資金的借款償還一般設定在計算期最后一年，也可在還完建設投資借款后安排。流動資金借款利息一般按當年年初流動資金借款余額乘以相應的借款年利率計算。

3)短期借款利息

項目決策分析與評價中的短期借款系指項目運營期間為了滿足資金的臨時需要而發生的短期借款，短期借款的數額應在財務計劃現金流量表中有所反映，其利息應計入總成本費用表的利息支出中。計算短期借款利息所采用的利率一般為一年期借款利率。短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當年借款盡可能于下年償還。