現代成本管理及其動向分析（三）

　　將企業的整體成本目標分解為不同層次的子目標，分配給各責任中心，責任中心應對其可控成本負責，這樣不僅能協調各責任中心的目標與企業總體目標的一致性，而且能發揮各責任中心的成本潛力，實現企業總體目標成本。

　　7.成本分析(CostAnalysis)。

　　所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業實際發生的成本分別與企業的目標成本、同行業平均成本以及國外同類企業的成本比較，將差異發生的原因作為決策的依據，從而更有效地管理和控制成本，改進決策，提高企業效益。所以這種分析，是與改善決策密切相關的。

　　8.成本反饋(Cost Feedback)。

　　成本反饋是成本用于企業決策管理的直接體現。成本分析的結果，可用以改善決策，而企業決策實施后，其效果能由年終成本分析反映出來，并可再用以改進決策。

　　以上構成了成本管理的八個要素，是現代成本管理理論的基本內容。企業可根據自己的具體情況，理論與實踐相結合，靈活運用，以有效地降低成本，提高企業競爭地位，并在競爭中獲勝。

　　三、現代成本管理的動向分析

　　由于社會經濟的發展以及計算機技術的飛速進步，現代化企業已把電子計算機技術廣泛用于企業生產及管理，形成計算機集成制造系統(Computer Integrated Manufac-turing System—CIMS)。這是現代產業的一個主導方向。

　　計算機集成制造系統是由各計算機功能軟件集合成的一個整體系統，包括計算機輔助設計(CAI))、計算機輔助制造(CAM)、計算機輔助測試(CAT)、彈性制造系統(FMS)和管理信息系統(MIS)等各個系統“集合成一個系統”，把“人”、“設備”、“信息”匯成一個協同的整體，以實現生產自動化、彈性化，達到高效率、高質量、低成本和靈活生產的目的。其特點是：

　　(1)生產彈性化適應了市場消費的個體化。CIMS中彈性制造系統(FMS)主要包括機械彈性、產品彈性、工程彈性、作業彈性、產量彈性和擴大規模彈性。

　　(2)企業中對信息系統的要求更高，信息傳遞的及時性、準確性以及信息的快速處理，都將是管理信息系統(MIS)的基本要求。

　　(3)企業的組織結構需重新設計。CIMS使企業生產高度自動化，企業大量需求的是高層次的、多才能的人才;企業的生產管理組織也要重組，改變以往的部門組織，而以作業組(Work Team)為中心組織。

　　計算機集成制造系統的發展，成本管理將會受到沖擊。這主要體現在：

　　(1)成本結構會有所變化。成本通常由三部分構成，即直接材料、直接人工和制造費用。CIMS的實施，成本的構成比例將會發生變化。因為生產系統以計算機為主進行控制和操作，直接人工成本比例必然下降;同時，因CIMS下的設備投資擴大，導致折舊費也增加，因而制造費用比例會上升。另外，企業中研究開發費用開支會有大幅度的增加。

　　(2)成本控制方法發生變化。其一是成本控制中心由各責任中心變為作業組;其二是由于生產批量變小，難以確定標準成本，因而失去了由標準成本差異控制成本的效果;其三是ABC成本計算法的普及應用，所謂ABC(Activity BasedCosting—一作業成本計算法)，是將作業組的工作作為成本計算基礎，這個基礎是對不同作業組所發生的費用及成本，采用不同的成本動因(CostDriver)來分配費用、計算成本;其四是CIMS下有條件采用適時生產系統(JIT)，這樣就可有效地降低存貨，減少儲存費用。

　　應該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是因為這一系統下，需用設備的投資較大，對大多數企業來說、全面更新設備尚有一個較長的過程;同時CIMS的應用需有高技術的人員進行操作，因而工作人員的素質有待提高;此外，我國人口眾多，實行CIMS后要削減大量工作人員，這就會涉及到職工的就業問題。雖然CIMS的實行有種種困難，但是它是我國企業生產和管理的發展方向，因而建立現代成本管理理論以適應CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現實意義的。