現代成本管理及其動向分析（一）

　　一、建立現代成本管理理論的必然性

　　現代成本管理理論是社會、經濟和企業管理發展到一定階段的產物，是符合管理思想的發展、適應市場經濟和企業管理要求的，因而它的建立是必然的。

　　1.現代成本管理理論符合管理思想的發展。

　　管理思想的發展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段。在此基礎上形成了標準成本會計系統，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術方法。成本管理的目的則是在企業的戰略方向和管理決策已確定的前提下，協助解決在執行中如何提高生產效率、生產經濟效果和厲行節約的問題，因而這個階段中的成本管理是局部的，是執行性的，與企業重大問題的決策尚不相關。第二個階段是二戰以后的現代管理科學階段。這個階段的管理思想主要體現在五方面：

　　(1)重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業中人的因素》中所強調的，應發掘企業中人的發展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。

　　(2)強調目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實現自己的目標。

　　(3)強調經營決策。管理的重心在經營決策，這是現代管理科學與泰羅的科學管理的最本質的區別。著名的管理學家西蒙認為“決策的過程就是全部的管理過程”，現代企業經營決策的成功或失敗往往是企業最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調有效的決策是一種分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。

　　(4)運用自然科學和技術科學。現代科學技術突飛猛進和大規模運用于生產，使生產力獲得迅速發展。同時，企業外部生產瞬息萬變、競爭加劇，因而企業管理迫切要求管理現代化和科學化，利用科學技術提高工作效率以及企業管理的靈活性和高度適應性。

　　(5)采用系統管理。在現代管理科學基礎上發展的現代管理會計系統，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務于企業提高經濟效益為核心，這與標準成本會計系統中的成本控制不同，因而有必要建立區別于傳統成本管理的現代成本管理理論。

　2.建立現代成本管理理論是社會、經濟和企業發展的要求。

　　首先，現代商品社會的發展出現了新的特征。主要包括：

　　(1)勞動力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發展，尤其是人才市場的建立，企業能夠以公平、合理的價格取得所需資本和人才。

　　(2)經營多元化。當前企業集團已成為一種較為流行的組織形式，通過組建集團，使企業經營涉及多個行業、多種產品，達到規避風險的目的。

　　(3)顧客消費個性化。當今的消費者追求差異，更加注重個性的體現，從而使企業的營銷活動轉而“以顧客需求的滿足”為前提，生產模式也不再完全是標準化的大規模生產，而是逐步由小批量的、多樣化的產品生產所取代。

　　(4)企業國際化。國家政策的改革開放、交通運輸的發達便利，企業的建立和經營已不再局限于國內市場，而是將生產經營立足于國際市場。

　　(5)管理信息化。發達的通訊技術和電腦的普及運用，使及時準確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現代企業管理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統，以便提高企業決策的及時性和準確性。這些特征相互聯系、相互促進，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應。

　　其次，市場經濟迅速發展。市場經濟的發展體現在：生產過程的自動化和連續化空前提高;技術更新的周期越來越短;市場競爭異常激烈。于是企業間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現代成本管理理論的主要內容。

　　第三，企業中不同于傳統的財務成本的管理成本的理念開始形成。面對競爭，管理者不僅關心企業的歷史成本和利潤，而且開始重視企業的未來收益以及與未來收益有關的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會成本、邊際成本、相關成本與無關成本、可避免成本與不可避免成本等;用于預計的目標成本;用于確立責任的成本，包括可控成本與不可控成本;用于控制質量的成本，包括檢驗成本、內部損失成本與外部損失成本等。