| 第八章 一、固定資產業務的概念與會計制度設計的目標 （一）固定資產的概念和特點（識記） 1.固定資產的概念。 2.固定資產的特點。 （二）固定資產業務會計制度設計的目標和要求（領會） 1.固定資產業務會計制度設計的目標。 2.固定資產業務會計制度設計的要求。 二、固定資產內部會計控制制度的設計（領會） （一）預算和審批程序的設計 1.加強預算控制 通常，企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業即使沒有正規的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產的取得和處置均依據預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續，使固定資產增減均能處于良好的經批準的預箕控制之下。 2.授權批準制度。 完善的授權批準制度包括：企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產驗收投產、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經企業管理當局書面認可；設計時要保證固定資產授權批準制度盡量完善，授權審批制度能得到有效執行。 （二）權貴分配和職責分工制度的設計 對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業資產損失風險。 （三）會計核算控制制度的設計 1.賬簿記錄的控制。 固定資產增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產總賬外，還需設計固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，建立固定資產目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產折舊方法，并按規定人賬。設計一套完善的固定資產明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。 2.固定資產維護保養的控制。 固定資產應有嚴密的維護保養制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產日常維護、定期檢修、保養制度，以保證固定資產的正常運行，有效延長固定資產的使用壽命。 3.固定資產定期盤點的控制。 對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在末入賬固定資產的必要手段。企業應建立固定資產盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產的處理程序。 定期進行固定資產盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統一處理。 4.固定資產折舊的控制。 企業應根據固定資產的自身特點和使用情況選擇恰當的折舊計算方法，正確計提固定資產折舊。 5.固定資產處置的控制。 固定資產的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。 要加強固定資產管理，對末使用、不需用固定資產及時辦理封存和申報手續；發現多余、閑置或使用不當的固定資產，應及時反映匯報給有關部門。 （四）固定資產保險控制制度的設計 企業的固定資產一般數量少，但價值量大，在生產經營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產保險不屬于企業固定資產的內部控制范圍，但它對企業非常重要。因此，企業也應制定辦理固定資產保險的制度和程序，由專門機構、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業帶來的損失。 三、固定資產和無形資產業務處理流程的設計 （一）固定資產業務處理流程的設計 固定資產業務處理流程中主要介紹：固定資產更新申請批準；固定資產采購、驗收、入庫、付款；固定資產報廢清理等。 1.設備更新申請批準程序的設計。該流程反映固定資產更新申請批準實施的處理過程。 （1）固定資產更新業務處理流程。 ①設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造。 ②設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同。 ③將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據。 （2）固定資產更新業務處理流程的控制要點。 ①設備更新計劃必須經過審批才能實施。 ②財會部門參加合同的會簽、審核。 2.設備采購、驗收、付款程序的設計。該業務流程反映企業從固定資產購人、驗收到付款時的業務處理過程。 （1）固定資產購人、驗收到付款時的業務流程。 ①由供貨單位將設備購買發票和運輸提貨單函寄設備部門。 ②設備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯。 ③分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨。 ④廠內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款。 ⑤最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。 （2）采購、驗收、付款業務流程控制要點。 ①提貨、驗收、付款分管。 ②設備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證。 ③定期進行賬賬、賬實核對。 3.設備報廢清理程序的設計。該業務流程反映企業對設備報廢清理業務的處理過程。 （1）設備報廢清理業務的處理流程。 ①由設備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上做好記錄。 ②分別通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。 （2）設備報廢清理業務流程控制要點。 ①設備報廢必須經過審核后才能辦理。 ②對固定資產增減變動及時做好記錄。 ③定期核對使用部門、設備部門和財會部門的固定資產卡片，并保證賬卡和賬實相符。 （二）無形資產業務處理流程的設計（領會） 無形資產取得業務處理流程反映無形資產一一專利權的購入、付款的處理過程。 1.無形資產購人業務處理流程。 （1）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份； （2）部門根據購買通知單與單位簽訂合同。 （3）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據。 2.無形資產購入業務流程控制要點。 （1）申請、采購、驗收、付款分管。 （2）驗收、付款均要核對有關合同和憑證。 （3）定期進行賬賬、賬實核對 |
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