2010年自考資產評估筆記第三章

第三章　機器設備評估

　　機器設備的評估在歷年考試中會出現相應的題目，例如判斷題、選擇題、計算題，比分大概在10分左右。

　　機器設備評估主要考慮的是機器設備的特點、機器設備評估的鑒定、機器設備價值規律及改變，以及機器設備評估過程中方法的選擇和應用。

　　第一節　機器設備評估的特點

　　一、機器設備及其分類

　　二、機器設備評估的特點

　　三、機器設備評估的程序

　　一、機器設備及其分類

　　（一）機器設備估的特點

　　機器設備是指由金屬或其他材料組成，由若干零部件裝配起來，在一種或幾種動力驅動下，能夠完成生產、加工、運行等功能或效用的裝置。

　　例如，電飯煲、冰箱、洗衣機都屬于機器設備的范疇。

　　從其自身特征以及評估需要，可以看出機器設備的特點：

　　1、單位價值高、使用期限長；

　　2、價值高低與所處地域不具有直接關系；

　　3、機器設備中依附著無形資產；

　　更新越快的資產，依附的無形資產的價值就越高，考慮機器設備評估過程中，應考慮依附著無形資產的條件。技術含量比較高的機器設備，更新速度相對較快，而且在評估時，高無形資產的價值量也不一樣，如果某一項機器設備中依附著無形資產價值較低，而且技術含量較低時，這項設備往往更新速度較慢，而且它的價值受無形資產的影響較小。例如電腦更新速度快；錘子更新速度慢。

　　機器設備評估應考慮它包含的無形資產的因素，這直接影響它的價格。

　　4、機器設備更新換代較快。

　　因為它里面包含某些無形資產和技術，只要技術更新，機器設備就應更新。技術更新，機器設備的價值受到很大影響，兩者都更新會使它的使用價值更好的、更有效的發揮，為機器設備使用價值的發揮帶來很大的推動性，并使機器設備的效用發揮到最大限度。

　　（二）機器設備的分類

　　1、按國家固定資產分類標準分類；

　　國家技術監督局在9994年1月24日頒發了《固定資產分類標準與代碼》（GB/T14855-94），根據該標準機器設備分為：（1）通用設備；（2）專用設備；（3）交通運輸設備；（4）電氣設備；（5）電子及通信設備；（6）儀器、儀表、計量標準器具及工具、衡器。該標準中對上述六類設備都列出了詳細目錄。

　　應清楚哪些是通用設備，哪些是專用設備。

　　專用設備是專門根據某一項工程或任務而制造的設備。如天車、手風鉆。

　　2、按現行會計制度規定分類；

　　（1）生產經營用機器設備，指直接生產經營服務的機器設備，包括生產工藝設備輔助生產設備、動力能源設備等；

　　（2）非生產經營用機器設備，指在企業所屬的福利部門，教育部門等非生產部門使用的設備。

　　（3）租出機器設備，指企業出租給其他單位使用的機器設備。

　　（4）未使用機器設備，指企業尚未投入使用的新設備、庫存的正常周轉用設備、正在維修改造尚未投入使用的機器設備等；

　　（5）不需用機器設備，指已不適合本單位使用、待處理的機器設備；

　　（6）融資租入機器設備，指企業以融資租賃方式租入使用的機器設備。

　　3、按機器設備的組合程度分類；

　　可分為：（1）單臺設備（獨立設備）（2）機組，如柴油發電機組等；（3）成套設備（包括生產線），由若干不同設備按生產工藝過程依次排序聯結，形成一個完整或主要生產過程的機器體系，如合成氨成套設備、膠合板生產線等。

　　4、按機器設備的來源分類。

　　通常可分為自制設備和外購設備兩種。

　　二、機器設備評估的特點

　　1、一般不具有獨立的獲利能力；

　　對于獨立的獲利能力情況下，應屬于整體資產的范疇，對于資產評估資產的機器設備，一般屬于單項資產的范疇，而且單臺單件的機器設備往往不具有獲利能力。

　　2、整體性的機器設備評估時應該考慮相互對價值的影響；

　　在評估一項機器設備時，應考慮它們之間相互影響、作用的情況。例如評估一輛車時，應考慮各方面相互協調的關系，整體確定這輛車值多少錢。同時要考慮它們之間相互影響的程度，從經濟技術方面應體現共現原則。

　　3、個體貶值差異性較大，確定貶值時應單臺單件進行；

　　在確定機器設備評估時，應單臺、單件進行，而不能批量或按同一類型進行，以免影響價值的準確性，因為每一個機器設備的價值改變規律、損耗程度、貶值規律都不同，個體性差異較大，要注意這些問題。

　　4、考慮其功能性貶值和經濟性貶值。

　　在機器設備評估過程中，不僅僅考慮它的實體性貶值，因為機器設備中依附著許多無形資產，存在無形資產就存在功能性賬值。功能性貶值是技術相對落后而造成的一種貶值，經濟性貶值是由機器設備以外的環境引起的。例如宏觀政策因素、或國家的一些調控措施，都能引起機器設備的經濟性貶值。

　　三、機器設備評估的程序

　　1、明確評估目的；

　　2、清查機器設備，明確評估對象；

　　（1）賬實相符；

　　（2）明確評估的是單臺設備還是組合設備；

　　（3）機器設備與流動資產中低值易耗品的范圍，做到不重不漏。低值易耗品與機器設備的差別并不大，只是有可能在價值量有高低問題。

　　3、對機器設備進行鑒定，確定其適用性、可用性及主要技術參數；

　　4、研究確定評估方法，搜集相關信息資料；

　　5、評定估算，撰寫評估報告。

　　對于評估操作中，每一步的環節都有嚴格要求。如明確評估目的，應由委托方與評估機構雙方進行討論確定，確定的依據是機器設備將要發生的行為，而不是沒有目的的評估。同一項資產在不同的評估目的情況下，價值是不同的。

　　第二節　機器設備的核查與鑒定

　　一、機器設備的核查

　　評估人員在評估機器設備時，要根據評估目的的要求對被評估的機器設備進行必要的核查，以確定機器設備的客觀存在。機器設備核查的方式可分為逐項清查和抽樣核查兩種。

　　（一）逐項清查

　　逐項清查是評估人員依據委托評估的資產清單，對所有被評估機器設備進行逐臺清點、核實，分別考察每一臺設備的實物狀態，確定實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值，計算評估值。不一定任何評估都采取逐項清查，相對機器設備數量較少時，逐項清查是很必要的。

　　（二）抽樣核查

　　抽樣核查是在滿足核查任務要求的前提條件下，根據隨機抽樣的原理，將被評估機器設備分成不同的類別，按照每一種類別進行隨機抽樣的方式進行核查的方法。

　　這種方法考慮到被評估資產、評估對象、機器設備、品種數量相對較多，評估目的的要求而采用的一種方法。能夠滿足核查和評估目的的要求。

　　在數量較少、單臺的機器設備獨立時可采取逐項清查；數量較多時可采取抽樣核查方法，同一類、同一型號的可采取抽樣方法。

　　二、機器設備的鑒定

　　機器設備鑒定的目的是通過確定評估對象的存在狀態，為價值判斷提供依據。

　　設備的價值與它的存在狀態密切相關，如設備的磨損程序、生產能力、加工精度、安裝方式等。

　　評估人員在對設備進行鑒定之前，首先要明確評估對象的范圍、評估目的、擬采用的評估方法，制定設備鑒定方案。

　　（一）宏觀鑒定

　　宏觀鑒定是對機器設備在整個生產過程中的狀況進行調查摸底。宏觀鑒定主要解決下列問題：企業制造或生產何種產品；產品是如何生產的；企業的生產能力。為實現這一目的，在為宏觀鑒定搜集數據資料時，應考慮下列內容：

　　1、企業名稱和地址；

　　2、生產購建日期；

　　3、生產產品名稱，列出生產工序的名稱及簡要說明；

　　4、設備數量；

　　5、生產能力、包括設計能力、額定及實際的均衡生產能力；

　　6、設備維修狀況、維修方式及維修費用；大修理間隔期及每次維修所需要時間；

　　7、日產能力和工作時間；

　　8、原材料供應情況；

　　9、產成品或半成品銷售渠道及市場需求情況；

　　10、每臺設備的燃料、動力消耗；

　　11、自動化程度；

　　12、役齡，即賬面年限和有效壽命；

　　13、安全、環何及輔助設施情況；

　　14、收益或虧損，或虧損原因。

　　以上數據一般應搜集過去3～5 年的資料。

　　（二）微觀鑒定

　　微觀鑒定是辯識設備個別性特征的過程，主要是針對單臺設備。一般來講，微觀鑒定的內容包括以下幾個方面：

　　1、設備名稱；

　　2、設備型號；

　　3、設備規格；

　　4、生產廠家；

　　5、出廠日期、投入使用日期；

　　6、設備技術參數；

　　7、傳動類型及傳動系統狀況；

　　8、動力系統狀況；

　　9、控制系統狀況；

　　10、工作裝置狀況；

　　11、安裝基礎、供水、供電、供汽及其他輔助設施及費用；

　　12、設備的設計生產能力和實際生產能力；

　　13、設備精度；

　　14、設備的主要部件情況；

　　15、設備的工作負荷，班次；

　　16、設備的工作環境；

　　17、設備的維修保養情況；

　　18、設備的設計制造品質等。

　　初次進行調查和記錄時，應采集相關的數據資料，對被評估的機器設備多與管理和維護機器設備的人員多方面交流，才能更好地了解機器設備的性能、質量、現狀因素，以便在評估工作中做出更好的分析、判斷。

　　（三）判斷性鑒定

　　判斷性鑒定是指由專業工程技術人員在現場勘察的基礎上，對機器設備的有關指標進行的分析判斷。這些指標包括設備的新舊程序、剩余經濟壽命等。這些判斷性鑒定主要用于觀察在不同使用狀態下機器設備的新舊（磨損）程度。

　　對于宏觀鑒定、微觀鑒定、判斷性鑒定各自發揮的功能不同，在對機器設備進行鑒定時，三種鑒定應在相互并存、相互補充的情況下進行。

　　機器設備的核查與鑒定是很重要的環節，為以后的評估打下基礎。進行充分、詳細的核查與全面的鑒定后，就具有了評估過程中需要的一些參數與指標。

　　第三節　機器設備評估的成本法

　　機器設備評估的成本法是指通過估算機器設備的重置成本，然后扣減其各種貶值來估測機器設備評估值的方法。成本法可以用公式表示為：

　　機器設備評估值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值

　　一、機器設備重置成本的構成

　　1、購買價；

　　2、設備運雜費；

　　3、設備基礎費；

　　4、設備安裝費；

　　5、建設單位管理費；

　　6、建設單位臨時設施費；

　　7、工程監理費；

　　8、研究實驗費；

　　9、勘察設計費；

　　10、工程保險費；

　　11、聯合試運轉費；

　　12、施工單位遷移費；

　　13、建設期資金成本；

　　14、其他合理費用。

　　總體來說包括購買費、運輸費、安裝調試費。

　　二、機器設備重置成本的估算

　　其評估思路是：

　　評估值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值

　　（一）重置成本（全價）的測算

　　1、按復原重置成本評估

　　一般來說，機器設備中有兩類基本符合上述條件，一類是服役時間不長的機器設備，另一類是自制非標準機器設備。由于對機器設備均采取單臺，單件核算，具有資產原購建的量耗和計價資料，所以上述兩類機器設備采用復原重置成本評估即可靠，又可行。

　　2、按更新重置成本評估

　　運用該辦法的前提條件是：

　　（1）適用性，即機器設備更新業已發生，被估機器設備已退出流通；或者即使被估資產流通，其價格已大幅度降低，不足以作為評估依據。

　　（2）可行性，即市場上有相同功能或近似功能資產買賣實例；或能取得被估資產換型更新的制造成本資料，能估算更新條件下被估資產主體的重置全價。

　　二、機器設備的實體性貶值及其估算

　　（一）實體性貶值與成新率的估算

　　1、運用使用年限法估算機器設備成新率

　　2、運用觀測分析法估算機器設備成新率

　　3、運用修復費用法估算機器設備的成新率

　　第四節　機器設備評估的市場法

　　市場法是通過市場找到相同或類似的資產的交易案例，對被評估資產和市場上找到的參照物的資產進行比較，調整它們之間的差異，最后確定評估值的一種方法。

　　一、運用市場法評估機器設備的基本步驟

　　（一）對評估對象進行鑒定，獲取評估對象的基本資料

　　與被評估對象相關的資料，從開始投入使用到評估基準日為止，所有相關資料都應收集。這樣才能更好的對被評估對象進行客觀的評價。

　　（二）進行市場調查，獲取市場參照物

　　尋找參照物的過程也是分析判斷的過程。應結合被評估對象的基本情況，在市場上找到更適合被評估對象的參照物的情況。

　　（三）因素比較

　　應該比較它們之間具有關系的資產。還應考慮兩者在評估過程中有無影響它們比較的因素，也就是說被評估資產與參照物資產具有可比性，但是比較過程中某些參數很難收集到，這時應尋找它們價值規律改變相同的進行比較。

　　（四）計算評估值

　　二、運用市場法評估機器設備中比較因素分析

　　（一）個別因素

　　1、設備規格型號

　　2、設備制造廠家

　　3、設備的役齡

　　4、設備的安裝方式

　　5、設備的附件

　　評估某臺設備時應考慮其它設備的相關性，在評估時應考慮附件的價值。

　　6、設備的實體狀態

　　首先考慮使用是否正常；使用環境如何；使用設備的技術工人的熟練程度。

　　（二）交易因素

　　1、市場狀況

　　目前機器設備的市場完善程度，它決定了價格的公允性，以及市場的供求關系。

　　2、交易動機及背景

　　不同的交易動機和交易背景都會對設備的了售價格產生影響。如以清償、快速變現形式或帶有一定優惠條件出售，其售價往往低于正常的交易價格。

　　3、交易數量

　　購買設備的交易數量也是影響設備售價的一個重要因素。

　　（三）時間因素

　　不同交易時間的市場供求關系、物價水平等都會不同，評估人員應選擇與評估基準日最接近的交易案例，并對參照物的時間影響因素做出調整。

　　（四）地域因素

　　由于不同地區市場供求條件等因素的不同，設備的交易價格也受到影響，評估參照物應盡可能與評估對象在同一地區。如評估對象與參照物存在地區差異，則需要進行調整。

　　三、運用市場法評估機器設備舉例。